Износ на стоки извън ЕС: нулева ставка по ЗДДС и документите, които я доказват

2026-10-20

Кога износът на стоки извън ЕС е с нулева ставка по ЗДДС, какви документи го доказват по чл. 21 ППЗДДС и какво става, ако ги нямате навреме.

Накратко:

Доставката на стоки, изпратени или превозени извън ЕС, е облагаема доставка с нулева ставка, не освободена доставка (чл. 28 ЗДДС).

Нулевата ставка важи, когато стоката се изпраща за сметка на доставчика, или за сметка на получателя, ако той не е установен в България.

При износ до трета страна трябва да имате митнически документ, фактура и документ за превоз (чл. 21 ППЗДДС).

Без документите до края на месеца след месеца на изискуемост доставката се облага с приложимата ставка (за повечето стоки 20%), а данъкът се начислява с протокол.

Когато документите дойдат по-късно, протоколът се анулира в 5-дневен срок.

Износ или освободена доставка

Много собственици на фирми бъркат износа с освободена доставка. Разликата е важна за данъчния кредит.

Облагаема доставка по чл. 12, ал. 1 ЗДДС е доставката с място на изпълнение в България, извършена от данъчно задължено лице, „както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго“.

Следователно износът не е освободена доставка. Той е облагаема доставка, само че ставката е 0%. Това има практическо значение. Когато стоките и услугите се използват за облагаеми доставки, регистрираното лице има право да приспадне данъчен кредит (чл. 69, ал. 1 ЗДДС). При освободените доставки правото на данъчен кредит не е налице, когато стоките или услугите са предназначени за тях (чл. 70, ал. 1, т. 1 ЗДДС).

Кога се прилага нулевата ставка по чл. 28 ЗДДС

Чл. 28 ЗДДС казва пряко: „Облагаема доставка с нулева ставка е: 1. доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика“.

Има и втори случай: „доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната“.

На практика има две хипотези:

Доставчикът организира превоза и стоката напуска ЕС за негова сметка. Българска фирма продава и сама изпраща стоката до клиент извън ЕС.
Получателят организира превоза, но само ако не е установен в България. Клиент от трета страна купува стока от български склад и сам я извозва с превозвач, нает от него.

Втората хипотеза има изключение. Тя не се прилага, когато стоките са за зареждане, оборудване и снабдяване на плавателни съдове и въздухоплавателни средства, „които се използват за спортни и развлекателни цели или за лични нужди“.

Какво е „трета страна“? Според § 1, т. 4 от допълнителните разпоредби на ЗДДС трета територия или трета страна „е всяка територия, различна от територията на държавите членки“.

Какви документи доказват износа

Не е достатъчно само да изпратите стоката. За нулевата ставка трябва да имате конкретни документи. Чл. 21 ППЗДДС ги изброява отделно за трета страна, за трета територия и за пощенски и експресни пратки.

Износ до трета страна (чл. 21, ал. 1 ППЗДДС)

№	Документ	Какво трябва да съдържа
1	Митнически документ	Доставчикът е вписан като износител, а документът удостоверява напускането на стоките от митническо учреждение на напускане. Друг документ, удостоверяващ износа, се допуска, когато по митническото законодателство може да не се подава митнически документ
2	Фактура	Фактура за доставката, или друг документ, когато доставчикът не е длъжен да издава фактура. От него трябва да е видно, че предмет на доставката е изнесената стока
3	Документ за превоз	Документ за превоза на тези стоки

Доставка до трета територия (чл. 21, ал. 2 ППЗДДС)

Фактура за доставката или друг документ, от който е видно, че предмет на доставката е изнесената стока.
Документ за превоза на стоките.
Писмено потвърждение от получателя, удостоверяващо, че стоките са пристигнали на територията на трета територия.

Пощенски и експресни пратки (чл. 21, ал. 3 ППЗДДС)

Когато стоките се изпращат до трета страна или територия „чрез пощенски и/или експресни пратки“, правилникът изисква два документа. Първият е документ, от който е видно, че стоките са изнесени. Вторият е фактура за доставката или друг документ, от който е видно, че предмет на доставката е изнесената стока.

Изводът е прост: документите трябва да са в досието на сделката. Без тях нулевата ставка не може да се докаже.

Пример

Българско ЕООД продава партида стоки за 40 000 EUR на фирма от Сърбия. Доставчикът организира превоза. Данъкът по доставката е станал изискуем през март 2026 г.

Фактурата е без начислен ДДС и посочва основанието за нулевата ставка: чл. 28, т. 1 ЗДДС.
Срокът за документите е до 30 април 2026 г., краят на месеца след месеца на изискуемост.
До тази дата фирмата има митнически документ, в който е вписана като износител и който удостоверява напускането на стоките, фактурата и товарителница. Нулевата ставка е доказана.

Сега другият вариант. Товарителницата не е пристигнала до 30 април 2026 г. Тогава:

Доставката се смята за облагаема с приложимата ставка. За тази стока тя е 20%, т.е. 8 000 EUR данък върху 40 000 EUR.
Фирмата издава протокол по чл. 117, ал. 2 ЗДДС в 15-дневен срок, считано от 30 април, т.е. най-късно до 15 май 2026 г.
Товарителницата пристига на 3 юни 2026 г. Протоколът се анулира в 5-дневен срок от тази дата, т.е. до 8 юни 2026 г. Нов протокол не се издава.

Какво става, ако документите липсват

Последицата е уредена в чл. 39 ППЗДДС. Срокът за документите е до изтичането на календарния месец, следващ месеца, през който данъкът за доставката е станал изискуем. Ако доставчикът не се снабди с тях дотогава, „се счита, че доставката е облагаема с приложимата ставка на данъка по чл. 66 или 66а от закона“.

Приложимата ставка не винаги е 20%. Стандартната ставка по чл. 66 ЗДДС е 20%, но чл. 66а предвижда ставка 9% за изрично изброени доставки. Ако стоката попада там, се прилага 9%.

В тези случаи „данъкът се начислява от доставчика чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 2 от закона“. Протоколът се издава „в 15-дневен срок, считано от последния ден на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем“.

Нулевата ставка не се губи окончателно. „Когато впоследствие доставчикът се снабди с необходимите документи, той коригира резултата от прилагането на ал. 1 и 2 чрез анулиране на протокола по ал. 2. За анулирането не се издава нов протокол.“ Анулирането се извършва в 5-дневен срок от датата, на която сте получили документите (чл. 39, ал. 5 ППЗДДС).

Практическото правило: ако документ закъснява, данъкът се начислява с протокол в срок. Когато документът пристигне, протоколът се анулира в 5 дни.

Чести грешки

Износът се третира като освободена доставка. Износът е облагаема доставка с нулева ставка. Разликата е важна за правото на данъчен кредит.
Във фактурата няма основание за нулевата ставка. Когато ставката е нулева, фактурата задължително съдържа основанието за прилагането ѝ (чл. 114, ал. 1, т. 12 ЗДДС). Не е достатъчно просто да липсва ДДС.
Липсва документ за превоз. При износ до трета страна митническият документ и фактурата не стигат. Нужен е и документ за превоза. Изключение са пощенските и експресните пратки по чл. 21, ал. 3 ППЗДДС.
Чака се, без да се начисли данък. Ако документите не пристигнат до края на следващия месец, протоколът се издава в 15-дневния срок, дори да очаквате документите по-късно.
Протоколът не се анулира. Когато документът пристигне, протоколът се анулира в 5-дневен срок.
Винаги се начислява 20%. Приложимата ставка може да е 9% по чл. 66а ЗДДС, ако стоката попада там.

Често задавани въпроси

Износът на стоки е освободена доставка или облагаема с нулева ставка?

Облагаема доставка с нулева ставка. Чл. 12, ал. 1 ЗДДС изрично включва доставките с нулева ставка в понятието „облагаема доставка“, а износът е уреден в чл. 28 ЗДДС.

Мога ли да приложа нулева ставка, ако клиентът от третата страна сам организира превоза?

Да, но само ако клиентът не е установен на територията на България. Изключение има за стоки за плавателни съдове и въздухоплавателни средства, използвани за спорт, развлечение или лични нужди.

Какви документи трябва да пазя за износ до трета страна?

Митнически документ, в който сте вписани като износител, фактура за доставката и документ за превоза на стоките. При пощенски и експресни пратки документите са два: документ, че стоките са изнесени, и фактура.

Какво става, ако не събера документите навреме?

Доставката се облага с приложимата ставка по чл. 66 или 66а ЗДДС. Данъкът се начислява с протокол по чл. 117, ал. 2 ЗДДС в 15-дневен срок. Когато документите пристигнат, протоколът се анулира в 5-дневен срок.

Губя ли право на данъчен кредит, ако приложа нулева ставка?

Самата нулева ставка не ви лишава от него. Износът е облагаема доставка, а правото на приспадане по чл. 69, ал. 1 ЗДДС е свързано с облагаемите доставки. Общите условия и ограничения на закона за данъчния кредит важат и тук.

Свързани статии

Източници

Статията е с информационна цел и не замества консултация със счетоводител.

Автор: Екипът на Fakturka.bg