Към съдържанието

Реверс чардж и обратно начисляване ДДС — наръчник 2026 (чл. 82 ЗДДС)

Реверс чардж 2026: какво е, кога се прилага, ВОД, услуги от ЕС, фактуриране, ДДС деклариране. Експертен наръчник от Fakturka.bg.

Получихте фактура от Google, Meta или немски доставчик без начислен ДДС — и сега трябва сами да го декларирате? Това е реверс чардж — механизмът на обратно начисляване, при който данъчното задължение се прехвърля от доставчика към получателя. Тази статия обяснява кога се прилага в България, как се фактурира и как се декларира.

TL;DR:

  • При реверс чардж получателят (не доставчикът) начислява и декларира ДДС-а.
  • Прилага се при B2B услуги от доставчик извън България, вътреобщностно придобиване на стоки и определени местни сделки. Вносът на стоки не е реверс чардж — там данъкът е изискуем от вносителя (чл. 83, ал. 1 ЗДДС).
  • Фактурата от чуждия доставчик трябва да съдържа текст „Reverse charge".
  • Правното основание в България е чл. 82 ЗДДС (получени доставки), чл. 84 ЗДДС (вътреобщностни придобивания) и чл. 163а ЗДДС (местните доставки по Приложение № 2).
  • При правилно приложение плащането на ДДС реално е нула — начислявате и приспадате едновременно.

Какво е реверс чардж (обратно начисляване)?

Реверс чардж (на английски: reverse charge) е механизъм на ДДС, при който задължението за начисляване и деклариране на данъка се прехвърля от доставчика към получателя на стоката или услугата.

При нормалната схема доставчикът начислява ДДС и го включва в цената. При реверс чардж доставчикът издава фактура без ДДС, а получателят — ако е регистриран за целите на ДДС — сам начислява дължимия данък върху стойността на сделката.

Логиката зад механизма е административна: когато доставчикът е в друга страна, данъчните власти не могат лесно да проследят и съберат данъка от него. Затова задължението се прехвърля към местния получател, когото местните власти контролират.

Кога се прилага в България?

Услуги от доставчик в друга държава членка на ЕС

Основният случай, с който се сблъскват малкият и средният бизнес. (Законът не познава „вътреобщностно придобиване на услуги" — вътреобщностно придобиване има само за стоки; при услугите говорим за получена услуга с място на изпълнение в България.) Когато закупувате услуга (реклама, хостинг, консултация, лиценз за софтуер) от данъчно задължено лице в друга държава членка на ЕС, мястото на изпълнение се определя по чл. 44 от Директива 2006/112/ЕО, въведен в България с чл. 21, ал. 2 ЗДДС: там, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Платец на данъка е получателят — чл. 196 от Директивата, съответно чл. 82, ал. 2, т. 3 ЗДДС. Вие декларирате ДДС в България.

Примери: Google Ads, Meta Ads, AWS, Microsoft 365, немски счетоводен консултант, холандска агенция.

Вътреобщностно придобиване на стоки (ВОП/ВОД)

При закупуване на стоки от регистриран за ДДС търговец в друга държава членка (чл. 13 ЗДДС — вътреобщностно придобиване), вие като получател начислявате ДДС в България. Доставчикът прилага нулева ставка (ВОД от неговата страна).

Услуги от трети страни

При получаване на услуги от доставчик извън ЕС, когато мястото на изпълнение е България, данъкът е изискуем от получателя — чл. 82, ал. 2, т. 3 ЗДДС. Правилото важи, когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, и се отнася и за доставчици от ЕС, които не са установени в България. Изключение от 01.01.2026 г.: разпоредбата не се прилага, когато доставчикът има регистрация за прилагане в страната на режима за малки предприятия в Европейския съюз.

Пример: консулт от американска компания, лиценз за японски софтуер, реклама от канадска агенция.

Внос на стоки — не е реверс чардж

При внос на стоки от трета страна данъкът е изискуем от вносителя (чл. 83, ал. 1 ЗДДС) и се начислява от митническите органи (чл. 56) — плаща се ефективно и след това се приспада като данъчен кредит. Вносителят сам начислява данъка с протокол в три случая: при разрешение по инвестиционен проект по чл. 166 (чл. 57, ал. 1); при отложено начисляване за стоките от Приложение № 3 при условията на чл. 167а (чл. 57, ал. 5 и 6); и когато освободеният внос, последван от вътреобщностна доставка (чл. 58, ал. 1, т. 6), отпадне, защото вносителят не се е снабдил в срок с документите по чл. 53, ал. 2 — тогава данъкът става изискуем от вносителя (чл. 58, ал. 2) и се начислява с протокол (чл. 57, ал. 4). Само първите два режима наподобяват обратното начисляване по ефект.

Местни сделки — отпадъци, зърнени култури и квоти за емисии (чл. 163а ЗДДС, Приложение № 2)

В България обратно начисляване се прилага и при местни доставки на стоките и услугите, изброени в Приложение № 2 към ЗДДС:

  • Част първа — битови, производствени, строителни и опасни отпадъци, отпадъци от черни и цветни метали (включително с битов характер), както и услугите по добив, обработка или преработка на тези отпадъци.
  • Част втора — зърнени и технически култури по кодове от Комбинираната номенклатура (пшеница, ръж, ечемик, овес, царевица, ориз, соя, рапица, слънчоглед и др.) — по действащата редакция на закона се прилага до 31 декември 2026 г. (§ 9 от ПЗР на ЗИД на ДОПК, ДВ, бр. 98 от 2013 г., посл. изм. ДВ, бр. 52 от 2022 г.).
  • Част трета — прехвърляне на квоти за емисии на парникови газове — заедно с чл. 163д се прилага до 31 декември 2026 г. (§ 65 от ПЗР на ЗИД на Закона за независимия финансов одит, ДВ, бр. 18 от 2020 г., изм. ДВ, бр. 52 от 2022 г.).

Към септември 2026 г. в консолидирания текст на закона няма удължаване на тези срокове след 31.12.2026 г. — проверете актуалната редакция, преди да приложите режима за доставки от 2027 г.

Данъкът е изискуем от получателя — регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено лице (чл. 163а, ал. 2). Получателят го начислява с протокол по чл. 117, ал. 2, когато доставчикът е данъчно задължено лице, а когато доставчици са данъчно незадължени физически лица — с общ протокол за данъчния период, издаден на последния му ден (чл. 163б, ал. 1). Доставчикът — когато е данъчно задължено лице — издава фактура без ДДС с основание „чл. 163а, ал. 2" (чл. 163в). Изключение: при доставки по Част първа, по които получатели са държавата и държавните и местните органи, обратното начисляване не се прилага (чл. 163а, ал. 4) — данъкът се начислява от доставчика.

Злато (чл. 160–163 ЗДДС)

Златото не попада в чл. 163а и Приложение № 2 — урежда се от отделна глава деветнадесета „Инвестиционно злато". Доставките, свързани с инвестиционно злато, по принцип са освободени (чл. 160, ал. 1). Получателят — регистрирано по ЗДДС лице — начислява данъка с протокол само в двата случая по чл. 161, ал. 1:

  1. доставки на златни материали или полуготови продукти с чистота 325 хилядни или повече;
  2. доставки, свързани с инвестиционно злато, за които доставчикът е упражнил правото да ги облага (чл. 160, ал. 2) и във фактурата е посочено, че данъкът ще бъде начислен от получателя.

Строителство — няма местен реверс чардж

В България няма общ режим на обратно начисляване за строителни и монтажни работи между местни регистрирани лица (такъв режим прилагат някои други държави членки). Строителните услуги между две български фирми се облагат по общия ред — данъкът се начислява от доставчика (чл. 82, ал. 1 ЗДДС). Чл. 163б ЗДДС не се отнася до строителство: той урежда протокола, с който получателят начислява данъка по доставките от Приложение № 2. В Приложение № 2 попадат единствено строителните отпадъци, не строителните услуги.

Как работи механизмът?

Разгледайте следния сценарий стъпка по стъпка:

Ситуация: Българска фирма „Алфа" ЕООД (регистрирана по ЗДДС) закупува абонамент за маркетингов инструмент от немска компания за 1 000 EUR месечно.

  1. Немският доставчик издава фактура за 1 000 EUR без ДДС и вписва „Reverse charge — Art. 196 Directive 2006/112/EC".
  2. „Алфа" ЕООД получава фактурата и изчислява: 1 000 EUR × 20% = 200 EUR ДДС.
  3. „Алфа" ЕООД издава протокол по чл. 117 ЗДДС (вътрешен документ) за начисления данък.
  4. В ДДС декларацията за месеца: 200 EUR ДДС се вписва едновременно като начислен (в колоната на продажбите) и като данъчен кредит (в колоната на покупките) — при условие, че дейността е облагаема.
  5. Нетен ефект: плащане = 0 EUR. Данъкът се самоанулира при напълно облагаема дейност.

Фактуриране при реверс чардж

Какво трябва да съдържа фактурата от чуждия доставчик

Задължителното означение по чл. 226, т. 11а от Директива 2006/112/ЕО, когато платец на данъка е получателят, е само „Reverse charge". На практика доставчиците добавят и препратка към члена, напр. „Reverse charge — Art. 196 Directive 2006/112/EC". Формулировка от типа „VAT 0%" е неточна — при реверс чардж не се прилага нулева ставка, а данъкът се дължи от получателя.

Липсата на означението не ви освобождава от задължението да начислите данъка — то следва от закона (чл. 82, ал. 2, т. 3 ЗДДС), не от текста на фактурата.

Протокол по чл. 117 ЗДДС

Вие като получател сте длъжни да издадете протокол за всяка сделка с обратно начисляване — не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем (чл. 117, ал. 3). Изключение е общият протокол за данъчния период по чл. 163б, ал. 1, т. 2 — когато доставчици по Приложение № 2 са данъчно незадължени физически лица. Задължителното съдържание по чл. 117, ал. 2 ЗДДС:

  • Номер и дата
  • Името и идентификационният номер по чл. 94, ал. 2 на лицето, което издава протокола (получателя)
  • Количеството и видът на стоката или видът на услугата
  • Датата на възникване на данъчното събитие
  • Данъчната основа — в евро. Когато сумата е в друга валута, тя се преизчислява по последния обменен курс, публикуван от Европейската централна банка към момента, в който данъкът става изискуем (чл. 26, ал. 6 ЗДДС, в сила от 01.01.2026 г.) — вече не „в лева по курса на БНБ"
  • Ставката на данъка
  • Основанието за начисляване или неначисляване на данъка (напр. чл. 82, ал. 2, т. 3 ЗДДС)
  • Размерът на данъка
  • ДДС номерът на доставчика, под който е осъществена доставката, когато той е регистриран за целите на ДДС в друга държава членка, и номерът и датата на фактурата — когато е издадена до датата на протокола
  • Идентификационният номер по чл. 84 ДОПК на доставчика на стоки по Приложение № 2, част втора (зърнени и технически култури), и номерът и датата на фактурата

Fakturka.bg поддържа генериране на протоколи чл. 117 директно от интерфейса — вписвате стойностите, системата генерира правилно форматиран PDF.

VIES проверка на контрагента

Проверката във VIES (системата за проверка на ДДС идентификатори на Европейската комисия) е съществена при вътреобщностно придобиване на стоки — чл. 13, ал. 1 ЗДДС изисква доставчикът да е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка. При услуги обратното начисляване не зависи от VIES: чл. 82, ал. 2, т. 3 изисква само доставчикът да е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната — затова реверс чардж се прилага и за доставчици от трети страни, които изобщо нямат VIES номер. И при услугите проверката остава полезна — като доказателство за статута на контрагента.

ДДС деклариране при реверс чардж

При попълване на справката-декларация по ДДС (месечна, до 14-то число на следващия месец съгласно чл. 125, ал. 5 ЗДДС):

Начисляване (протоколът влиза в дневника за продажбите, Приложение № 10 към ППЗДДС):

  • Данъчна основа — колона 14 „ДО на получени доставки по чл. 82, ал. 2–6 ЗДДС" (при ВОП на стоки — колона 13 „ДО на ВОП") → клетка 12 на справка-декларацията
  • Начислен ДДС — колона 15 „Начислен ДДС за ВОП и доставки по к. 14" → клетка 22

Данъчен кредит (същият протокол влиза и в дневника за покупките, Приложение № 11 към ППЗДДС):

  • Данъчна основа с право на пълен данъчен кредит — колона 10 → клетка 31
  • ДДС с право на пълен данъчен кредит — колона 11 → клетка 41 (при частичен кредит — колони 12 и 13, клетки 32 и 42)

Внимание: клетка 31 е данъчна основа в раздел Б (данъчен кредит), а не начислен данък — начисленият ДДС по реверс чардж е в клетка 22.

При изцяло облагаема дейност двете суми се компенсират — ефективното плащане е нула. При частична облагаемост коефициентът по чл. 73 ЗДДС намалява приспадания кредит.

Чести грешки

Забрава за самоначисляване

Най-честата грешка: фирмата плаща за Google Ads, не издава протокол чл. 117 и не декларира ДДС. Това е административно нарушение — неначисляване на данък в срок, — а не „данъчна измама": при право на пълен данъчен кредит бюджетът не губи нищо и законът предвижда силно намалена санкция по чл. 180а ЗДДС (виж въпроса за глобите по-долу). Колкото по-рано начислите пропуснатия данък, толкова по-ниска е санкцията.

Грешен ДДС номер в VIES

Ако VIES номерът на доставчика на стоки не е активен, доставката не отговаря на чл. 13, ал. 1 ЗДДС и не е вътреобщностно придобиване. При услуги липсващият или неактивен VIES номер не отменя задължението ви да начислите данъка — то следва от чл. 82, ал. 2, т. 3. Честата грешка е обратната: неуспешна VIES проверка се приема за основание да не се издаде протокол.

Невярна категоризация стока срещу услуга

Стоките и услугите следват различни правила за местото на изпълнение. Грешната категоризация води до деклариране в грешна държава.

Неиздаден протокол чл. 117

Протоколът е задължителен документ и е редовното условие за данъчен кредит при обратно начисляване (чл. 71, т. 2 ЗДДС за доставките, при които сте платец по чл. 82, и чл. 71, т. 5 при вътреобщностно придобиване). Липсата му обаче не погасява автоматично правото: по чл. 73а, ал. 1 ЗДДС при доставки, данъкът за които е изискуем от получателя, правото на приспадане е налице и когато получателят не разполага с протокола, ако доставката не е укрита и данни за нея са налични в счетоводството му. Санкцията за неначисления в срок данък остава.

Често задавани въпроси (FAQ)

Какво е разликата между реверс чардж и нулева ставка?

При нулева ставка (напр. износ) доставчикът начислява 0% ДДС и документира сделката с фактура с нулева ставка. При реверс чардж доставчикът изобщо не начислява ДДС — задължението за деклариране е изцяло у получателя. Резултатът за плащане може да е сходен, но механизмите и документацията са различни.

Трябва ли да съм ДДС регистриран за реверс чардж?

Не е нужно да сте регистрирани по общия ред (чл. 96), но самата сделка поражда задължение за регистрация — и правилата за услуги и за стоки са различни:

  • Услуги (чл. 97а ЗДДС) — без праг. Всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, което получава облагаема услуга с място на изпълнение в България, за която данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2, подлежи на регистрация — независимо от сумата, т.е. още преди първата поръчка към Google или Meta. Заявлението се подава не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът става изискуем (авансово плащане или данъчно събитие) — чл. 97а, ал. 4.
  • Стоки — вътреобщностно придобиване (чл. 99 ЗДДС) — праг 10 000 евро. Регистрация се изисква, когато общата стойност на облагаемите вътреобщностни придобивания за текущата календарна година надвиши 10 000 евро (чл. 99, ал. 2); заявлението се подава не по-късно от 7 дни преди данъчното събитие на придобиването, с което прагът се надхвърля (чл. 99, ал. 3). Под прага регистрацията е по избор (чл. 100, ал. 2).

Важно: лице, регистрирано само по чл. 97а, по чл. 99, ал. 1–6 или по чл. 100, ал. 2, няма право на данъчен кредит (чл. 70, ал. 4 ЗДДС) — начисленият по реверс чардж данък се внася ефективно. Доброволната регистрация за вътреобщностно придобиване по чл. 100, ал. 2 също не дава кредит. „Нулевият ефект" важи за лицата, регистрирани по чл. 96 или чл. 100, ал. 1.

Как декларирам услуги от Google и Meta?

Google и Meta издават фактури с „Reverse charge" за B2B клиенти в ЕС. Вие издавате протокол чл. 117, включвате го в дневника на покупките и продажбите и го декларирате в месечната ДДС справка. Fakturka.bg поддържа автоматично генериране на протокола.

Какво е VIES и защо е важен?

VIES (VAT Information Exchange System) е системата на ЕК за проверка на валидността на ДДС номера в ЕС. Проверката е безплатна на ec.europa.eu/taxation_customs/vies. Валидният VIES номер е условие за вътреобщностно придобиване на стоки (чл. 13, ал. 1 ЗДДС) и доказателство за статута на контрагента; при получени услуги обратното начисляване не зависи от него.

Какво е OSS режим?

OSS (One Stop Shop) е режим за деклариране на ДДС при продажби на дребно (B2C) към потребители в ЕС — позволява деклариране в една държава членка вместо регистрация в много. OSS е различен от реверс чардж: реверс чардж е за B2B, OSS е за B2C. Ако сте установени само в България и общата стойност на вашите вътреобщностни дистанционни продажби на стоки и на далекосъобщителните, радио- и телевизионните и електронните услуги към потребители в други държави членки надхвърли 10 000 евро през текущата или е надхвърлила този праг през предходната календарна година (чл. 20б, ал. 1, т. 3 ЗДДС), мястото на изпълнение се мести в държавата на потребителя (чл. 20б, ал. 3). OSS е начинът да декларирате този ДДС от една държава членка, вместо да се регистрирате във всяка.

Кога не се прилага реверс чардж в B2B?

Реверс чардж не се прилага при: вашите собствени доставки с нулева ставка (при ВОД вие прилагате 0 %, а получателят в другата държава членка начислява данъка като вътреобщностно придобиване), освободени доставки (финансови услуги, здравеопазване), дистанционни продажби на стоки B2C (там важи OSS).

Реверс чардж за физически лица?

Реверс чардж по чл. 82 ЗДДС е механизъм за данъчнозадължени лица. Физическо лице, което не е регистрирано по ЗДДС и не извършва икономическа дейност, не прилага реверс чардж. При услуги към данъчно незадължени лица мястото на изпълнение по общото правило е там, където е установен доставчикът (чл. 21, ал. 1 ЗДДС) — той начислява ДДС на своята държава. Само при далекосъобщителни услуги, услуги за радио- и телевизионно излъчване и услуги, извършвани по електронен път, мястото е при потребителя (чл. 21, ал. 6) и доставчикът декларира данъка през OSS или с регистрация в държавата на потребителя.

Глоби при пропуск на самоначисляване?

Зависи дали имате право на пълен данъчен кредит за начисления данък. Сумите в наказателните разпоредби на ЗДДС и в консолидирания текст за 2026 г. са записани в левове. По § 5, ал. 1 от ПЗР към Закона за въвеждане на еврото в Република България (ДВ, бр. 70 от 2024 г., в сила от 01.01.2026 г.) такива санкции и глоби продължават да се прилагат по предвидените в същия закон правила за превалутиране. Сумите в скоби са ориентировъчни — левовата стойност, разделена на официалния курс 1,95583 — и не заместват правилото за закръгляне по този закон.

С право на пълен данъчен кредит — чл. 180а ЗДДС (типичният случай при Google/Meta Ads):

  • 5 на сто от неначисления данък, но не по-малко от 50 лв. (25,56 EUR) — чл. 180а, ал. 1;
  • ако сте начислили данъка в периода, следващ този, в който е следвало — до 2 на сто от данъка, но не по-малко от 25 лв. (12,78 EUR) — ал. 3;
  • ако сте уведомили органите по приходите по реда на чл. 126, ал. 3, т. 2 в срок до два месеца от края на месеца, в който е следвало да начислите данъка — от 100 до 300 лв. (51,13–153,39 EUR) — ал. 4;
  • при повторно нарушение — 20 на сто от неначисления данък, но не по-малко от 500 лв. (255,65 EUR), а в случаите по ал. 4 — от 200 до 600 лв. (102,26–306,78 EUR) — ал. 5.

Без право на пълен данъчен кредит — общият чл. 180 ЗДДС:

  • санкция в размер на неначисления данък, но не по-малко от 500 лв. (255,65 EUR); при повторно нарушение — двойният размер на данъка, но не по-малко от 1 000 лв. (511,29 EUR) — ал. 1;
  • ако данъкът е начислен до 6 месеца от края на месеца, в който е следвало — 5 на сто от данъка, но не по-малко от 200 лв. (102,26 EUR), при повторно нарушение — не по-малко от 400 лв. (204,52 EUR) — ал. 3;
  • ако е начислен след това, но не по-късно от 18 месеца — 10 на сто, но не по-малко от 400 лв. (204,52 EUR), при повторно нарушение — не по-малко от 800 лв. (409,03 EUR) — ал. 4.

Санкцията е глоба за физическите лица, които не са търговци, и имуществена санкция за юридическите лица и едноличните търговци — в един и същ размер. Той е обвързан с неначисления данък, освен в случаите по чл. 180а, ал. 4 и ал. 5, където законът предвижда фиксиран диапазон (100–300 лв., съответно 200–600 лв.).

Свързани статии

Източници

Работите с ДДС? Вижте как Fakturka.bg изчислява ДДС по фактурите, или пробвайте безплатния калкулатор за ДДС.

Последна актуализация: 2026-09-17 Автор: Екипът на Fakturka.bg