ДДС ставки в България 2026: 20%, 9%, 0% и освободени доставки
Стандартна ставка 20%, намалена 9% само за настаняване, книги и храни и хигиенни артикули за бебета, нулева ставка при износ и ВОД, освободени доставки без данъчен кредит.
Накратко:
- Стандартната ставка е 20%. Тя важи за всяка облагаема доставка, освен изрично посочените с намалена или нулева ставка (чл. 66 ЗДДС).
- Намалената ставка от 9% покрива само три групи доставки: настаняване в хотели и подобни заведения, книги и периодика, храни и хигиенни артикули за бебета (чл. 66а ЗДДС).
- Нулевата ставка важи например при износ извън ЕС и при вътреобщностна доставка към лице, регистрирано за ДДС в друга държава членка. Тя дава право на данъчен кредит.
- Освободените доставки (здравни услуги, кредити, застраховки, наем на жилище на физическо лице и други) не дават право на данъчен кредит (чл. 70 ЗДДС).
- Най-честата грешка е да се приравнява нулевата ставка с освободена доставка. И в двата случая няма данък по фактурата, но последиците за фирмата са различни.
Стандартна ставка: 20%
Законът е ясен за правилото по подразбиране. Чл. 66, ал. 1 ЗДДС казва:
„Стандартната ставка на данъка е 20 на сто за облагаемите доставки с място на изпълнение на територията на страната, освен изрично посочените като облагаеми с намалена или нулева ставка на данъка.“
Значи, ако една облагаема доставка не е изрично посочена с намалена или нулева ставка, тя се облага с 20%. Ако е в списъка на освободените доставки, данък не се начислява.
Намалена ставка: 9%
Много собственици на бизнес приемат, че 9% е общо правило за туризма. Текстът на чл. 66а ЗДДС е точен и изброява само три групи доставки.
1. Хотелско и ваканционно настаняване. Ставката важи за:
„доставка на услуга по настаняване, предоставяно в хотели и подобни заведения, включително предоставянето на ваканционно настаняване и отдаване под наем на места за площадки за къмпинг или каравани, с място на изпълнение на територията на страната“.
От текста следва, че 9% е за самото настаняване. Друга услуга на хотела, например масаж или наем на конферентна зала, не е включена в тази точка.
2. Книги и периодика. Ставката важи за книги на физически носител или по електронен път, включително учебници, детски книги, нотни издания, както и за вестници и списания. Законът изрично изключва публикации, „които са изцяло или основно предназначени за реклама“. Изключени са и публикациите, съставени изцяло или основно от видео или аудио-музикално съдържание.
3. Храни и хигиенни артикули за бебета. Ставката важи за:
„доставки на храни, подходящи за бебета или за малки деца, бебешки пелени и подобни бебешки хигиенни артикули по приложение № 4“.
Конкретният списък е в приложение № 4 на закона. Не всеки продукт за деца автоматично влиза в тази категория.
Нулева ставка: 0%
Нулевата ставка не е „без ДДС“ в смисъла на освободена доставка. Чл. 66б ЗДДС носи заглавието „Освобождаване с право на приспадане на данъчен кредит чрез прилагане на нулева ставка на данъка“ и посочва рамката:
„Нулева ставка на данъка се прилага при извършване на доставки с място на изпълнение на територията на страната, посочени в глава трета, чл. 53, 64а, 140, 146 и 173.“
Две от най-честите в практиката са:
Износ извън ЕС. По чл. 28, т. 1 ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е „доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика“.
Вътреобщностна доставка (ВОД). По чл. 7, ал. 1 ЗДДС доставчикът трябва да е регистриран по ЗДДС. Стоките се транспортират от България до друга държава членка. Получателят „е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка, и е предоставил идентификационния си номер по ДДС на доставчика“. По чл. 53, ал. 1 тези доставки са облагаеми с нулева ставка.
Нулевата ставка при ВОД изисква и документи. По чл. 53, ал. 2 доставчикът трябва да разполага с документи за доставката и с документи за изпращането или транспортирането на стоките до другата държава членка. Как се проверява ДДС номерът на получателя е разгледано в отделна статия.
Освободени доставки
Освободените доставки са отделна глава от закона, не намалена или нулева ставка. Чл. 38, ал. 1 ЗДДС казва просто: „Освободени доставки са доставките, посочени в тази глава.“
Няколко примера от самия закон:
- Здравни услуги. По чл. 39, т. 1 освободена доставка е „извършването на здравни (медицински) услуги и пряко свързаните с тях услуги, оказвани от здравни заведения и детски ясли по Закона за здравето и от лечебни заведения по Закона за лечебните заведения“.
- Земя. По чл. 45, ал. 1 освободена доставка е „прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването и под наем или аренда“. Внимание: по чл. 45, ал. 5, т. 1 това не важи за продажбата на урегулиран поземлен имот по Закона за устройство на територията, с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови.
- Наем на жилище на физическо лице. По чл. 45, ал. 4 освободена доставка е „отдаването под наем на сграда или на част от нея за жилище на физическо лице, което не е търговец“. Текстът изисква наемателят да е физическо лице, което не е търговец, и имотът да служи за жилище. Подробности за наема са в отделна статия.
- Кредити. По чл. 46, ал. 1, т. 1 освободена доставка е „договарянето, отпускането и управлението на кредит срещу насрещна престация (лихва) от лицето, което го отпуска“.
- Застраховане. По чл. 47 освободена доставка е „извършването на застрахователни и презастрахователни услуги, включително на свързаните с тях услуги, извършвани от застрахователни брокери и агенти“.
Защо разликата между нулева ставка и освободена доставка е важна
Тук е и най-честият източник на грешки в практиката. Чл. 12, ал. 1 ЗДДС определя какво е облагаема доставка:
„Облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.“
Значи доставката с нулева ставка е облагаема доставка по закона.
Това има пряко отражение върху данъчния кредит. По чл. 69, ал. 1 ЗДДС: „Когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне: 1. данъка за стоките или услугите, които доставчикът ... му е доставил или предстои да му достави.“
За освободените доставки чл. 70, ал. 1 ЗДДС е категоричен: правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, когато „стоките или услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта“.
Регистрирана по ДДС фирма, която прави само ВОД или износ, има право на данъчен кредит за покупките си. Фирма, която прави само освободени доставки, например наем на жилища или кредитиране, няма право на данъчен кредит за същите разходи.
Пример
Хотелиер, регистриран по ДДС, има малък семеен хотел с книжарница в сградата. През месеца той издава следните документи:
| Доставка | Стойност без ДДС | Ставка | ДДС | Основание |
|---|---|---|---|---|
| 3 нощувки в хотела | 240 EUR | 9% | 21.60 EUR | чл. 66а, т. 1 |
| Продажба на детска книжка с илюстрации | 15 EUR | 9% | 1.35 EUR | чл. 66а, т. 2 |
| Масаж на гост, платен отделно (не е настаняване) | 100 EUR | 20% | 20.00 EUR | чл. 66, ал. 1 |
| Стоки за фирма, регистрирана за ДДС в Германия, която е дала ДДС номера си; стоките се превозват до Германия и има документи по чл. 53, ал. 2 | 1 000 EUR | 0% | 0.00 EUR | чл. 7, ал. 1 и чл. 53 |
| Наем на апартамент в сградата на физическо лице, което не е търговец, за жилище | 400 EUR | освободена | не се начислява | чл. 45, ал. 4 |
Начисленият ДДС за месеца е 21.60 + 1.35 + 20.00 = 42.95 EUR.
Първите четири реда са облагаеми доставки с различна ставка. Петият ред е освободена доставка. Хотелиерът има право на данъчен кредит за покупки, свързани с хотела, книжарницата и продажбата за Германия. За разходи, предназначени само за отдадения под наем апартамент, няма право на данъчен кредит (чл. 70, ал. 1, т. 1).
Чести грешки
- Приемане, че 9% важи за всички туристически услуги. Намалената ставка покрива само самото настаняване, не всяка услуга на хотела (чл. 66а, т. 1).
- Смятане, че нулева ставка и освободена доставка са едно и също. Нулевата ставка е облагаема доставка и дава право на данъчен кредит. При освободената доставка няма такова право (чл. 12, чл. 69, чл. 70).
- Прилагане на 0% при ВОД без да са изпълнени условията. Получателят трябва да е регистриран за ДДС в друга държава членка и да е дал номера си (чл. 7, ал. 1). Доставчикът трябва да има документите по чл. 53, ал. 2.
- Приемане, че всяка книга или периодично издание е с 9%. Публикации, предназначени основно за реклама или съставени основно от видео или аудио-музикално съдържание, са изключени (чл. 66а, т. 2).
- Приемане, че всеки наем на имот е освободен от ДДС. Освободена доставка по чл. 45, ал. 4 е само наемът за жилище на физическо лице, което не е търговец.
- Приемане, че всяка продажба на земя е освободена. Продажбата на урегулиран поземлен имот не е освободена (чл. 45, ал. 5, т. 1).
Често задавани въпроси
Нулевата ставка и освободената доставка са ли едно и също?
Не. Нулевата ставка е облагаема доставка по чл. 12, ал. 1 ЗДДС и дава право на данъчен кредит. Освободените доставки са отделна категория по глава четвърта на закона и по чл. 70, ал. 1, т. 1 не дават право на данъчен кредит.
Мога ли да приспадам ДДС от доставчиците си, ако извършвам само освободени доставки?
Не. По чл. 70, ал. 1, т. 1 ЗДДС правото на приспадане не е налице, когато стоките или услугите са предназначени за освободени доставки.
Храните за бебета винаги ли са с 9% ДДС?
Само изрично посочените в приложение № 4 на закона храни за бебета и малки деца, бебешки пелени и подобни хигиенни артикули (чл. 66а, т. 3).
Кога доставка на стоки към фирма в друга държава от ЕС е с нулева ставка?
Когато доставчикът е регистриран по ЗДДС и стоките се транспортират до друга държава членка. Получателят трябва да е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за ДДС там, и да е дал своя ДДС номер на доставчика (чл. 7, ал. 1). Доставчикът трябва да има и документите по чл. 53, ал. 2 ЗДДС.
Наемът на офис или склад на фирма освободена доставка ли е?
Не по чл. 45, ал. 4. Той говори само за наем „за жилище на физическо лице, което не е търговец“. Ако за наема няма друго основание за освобождаване в глава четвърта, важи общото правило на чл. 66, ал. 1: ставка 20%.
Свързани статии
- ДДС регистрация 2026: новият праг в евро
- Фактура без ДДС: кога и как (чл. 113 ЗДДС)
- VIES проверка на ДДС номер 2026
- Наем на имот: фактуриране и данък
Източници
Статията е с информационна цел и не замества консултация със счетоводител.
Автор: Екипът на Fakturka.bg