Признати и непризнати разходи по ЗКПО 2026 — пълен списък

2026-04-27

Признати разходи ЗКПО 2026: пълен списък + примери, непризнати разходи, корекции, документи. Експертен наръчник от Fakturka.bg.

Признати и непризнати разходи по ЗКПО 2026 — пълен списък

TL;DR:

• Принцип: счетоводната печалба се коригира с увеличаващи (непризнати разходи) и намаляващи (необлагаеми приходи) корекции — чл. 22 ЗКПО.
• Признати без лимит: заплати, осигуровки, материали с фактура, амортизации.
• Признати с лимит: представителни разходи (10% от заплатите), СПОКО, командировъчни (по ПМС № 133).
• Непризнати: глоби, лични разходи, разходи без документ, лихви над пазарни (чл. 26 ЗКПО).
• Документна обоснованост: задължителна по чл. 10 ЗКПО.
• ДМА над 700 лв. (358 EUR): капитализират се и се амортизират (чл. 50 ЗКПО).

Съдържание

1. Принцип на корекция (чл. 22 ЗКПО)
2. Признати разходи с пълен размер
3. Признати разходи с лимит
4. Непризнати разходи
5. Документна обоснованост
6. Примери от практиката
7. Корекции в ГДД
8. Чести данъчни одити
9. Често задавани въпроси (FAQ)

<a id="printsip"></a>

Принцип на корекция (чл. 22 ЗКПО)

Облагаемата печалба за корпоративен данък НЕ е равна на счетоводната печалба директно. Прилагат се данъчни корекции:

Счетоводна печалба
+ Увеличаващи корекции (непризнати разходи)
- Намаляващи корекции (освободени приходи)
± Други специфични корекции
= Облагаема печалба
× 10%
= Корпоративен данък

Защо има корекции

ЗКПО налага строги изисквания за признаване на разходи, които често са по-ограничителни от счетоводните стандарти. Това създава разлика между:

• Счетоводна печалба — според Националните счетоводни стандарти (НСС) или МСФО
• Данъчна печалба — според ЗКПО, която е базата за облагане

Пример: Глобата от КАТ е разход счетоводно (намалява печалбата по отчета), но не е признат данъчно (увеличава облагаемата печалба обратно).

<a id="palen-razmer"></a>

Признати разходи с пълен размер

Тези разходи се признават в пълен размер без лимити, при условие че са документално обосновани и свързани с дейността.

1. Разходи за труд

• Заплати на работници и служители
• Хонорари по граждански договори
• Социални осигуровки за сметка на работодателя (~ 19-20%)
• Здравни осигуровки за сметка на работодателя (4.8%)
• Бонуси и премии при наличие на вътрешни правила

2. Стоки и материали с фактура

• Закупени стоки за продажба
• Производствени материали
• Консумативи (тонери, хартия, мастила)
• Резервни части за оборудване

Условие: фактура от регистриран по ЗДДС/ЗКПО доставчик с всички реквизити по чл. 114 ЗДДС.

3. Подизпълнители и услуги

• Счетоводни услуги (счетоводна къща)
• Юридически услуги (адвокат)
• Маркетинг и реклама (с фактура)
• IT услуги (хостинг, домейни, софтуер)
• SaaS абонаменти (Fakturka.bg, Microsoft 365, Google Workspace)

4. Амортизация на активи

• ДМА над 700 лв. (358 EUR) (чл. 50 ЗКПО)
• Нематериални активи (софтуер, патенти, лицензи)
• Норми по приложение № 2 към ЗКПО (4-50% годишно според категория)

5. Финансови разходи

• Банкови такси
• Лихви по кредити (в пазарни граници — чл. 43)
• Курсови разлики при валутни операции
• Такси за финансови услуги

6. Наеми и комунални

• Офис, склад, магазин — наеми с договор и фактури
• Електричество, вода, газ
• Интернет и телефон
• Охрана и поддръжка

7. Транспорт за дейността

• Гориво за служебни автомобили (с фактура от бензиностанция)
• Поддръжка и ремонти на МПС
• Застраховки на МПС
• Винетки и тол такси

<a id="limit"></a>

Признати разходи с лимит

Тези разходи се признават до определен лимит. Превишението е непризнато и увеличава облагаемата печалба.

1. Представителни разходи — 10% от заплатите

• Лимит: до 10% от разходите за заплати в съответната година (чл. 33 ЗКПО)
• Какво включва: бизнес обеди, корпоративни събития, подаръци за партньори, посрещане на гости
• Превишение: автоматично увеличаваща корекция

Пример: Заплати за годината = 60 000 лв. (30 677 EUR). Лимит за представителни = 6 000 лв. (3 068 EUR). Реално похарчени = 8 500 лв. (4 346 EUR). Непризнати = 2 500 лв. (1 278 EUR) → увеличаваща корекция.

2. Социални придобивки (СПОКО)

• Лимит: различни според вида (ваучери за храна, спорт, лечение)
• Ваучери за храна: до 200 лв. (102 EUR)/месец на служител — освободени и за работодателя, и за служителя
• Превишение: облага се с 10% корпоративен данък върху превишението

3. Командировъчни (по ПМС № 133)

• В страната: дневна 40 лв. (20 EUR), плюс хотел (с фактура), плюс транспорт
• В чужбина: според лимити по държави в ПМС № 133
• Документи: пътен лист, заповед за командировка, отчет, фактури

4. Дарения

• Лимит: до 10% от положителния финансов резултат (чл. 31 ЗКПО)
• За одобрени организации (списък на МС)
• Превишението — увеличаваща корекция

5. Лихви по кредити (правила за тънка капитализация)

• Чл. 43 ЗКПО ограничава лихви над 30% от EBITDA при определени условия
• Превишението не се признава (но може да се пренася)

<a id="nepriznati"></a>

Непризнати разходи

Тези разходи никога не се признават данъчно — независимо от документална обоснованост.

1. Глоби и санкции (чл. 26 т. 6 ЗКПО)

• Глоби от КАТ
• Санкции от НАП (включително лихви за забава)
• Глоби от ОИТ (Отдел "Инспекция по труда")
• Лихви по чл. 89 ЗКПО

2. Лични разходи на собственика

• Покупки за собствена употреба
• Лични пътувания (без бизнес цел)
• Лични абонаменти (Netflix, спортни зали без СПОКО)
• Лекарства и козметика

3. Корпоративен данък сам по себе си

Самият корпоративен данък не е признат разход (за избягване на циклична зависимост).

4. Разходи без документ

Според чл. 10 ЗКПО — без първичен счетоводен документ, разходът е непризнат.

Типични случаи:

• Касов бон без фактура за покупки над 500 лв. (256 EUR)
• Авансово плащане без последваща фактура
• "Услуги" без договор и протокол

5. Лихви над пазарни (чл. 43 ЗКПО)

• Лихви по заеми между свързани лица над текущите банкови лихви
• Лихви по заеми с по-висока ставка от пазарната
• Превишението е увеличаваща корекция

6. Разходи за нерегистрирани услуги

• Плащания към "сива" работна ръка
• Услуги без подписан договор
• Покупки от лица без регистрация

7. Дарения извън одобрен списък

• Дарения за неодобрени организации
• Дарения над 10% лимит (превишението)

<a id="dokumenti"></a>

Документна обоснованост

Чл. 10 ЗКПО изисква всеки разход да бъде документално обоснован.

Изискуеми документи

Чести грешки в документи

• Касов бон без фактура — за покупки над 500 лв. (256 EUR), фактура е задължителна
• Грешен ЕИК на доставчика
• Липсваща дата на данъчно събитие
• Несъответствие между сума по бона и реална покупка

<a id="primeri"></a>

Примери от практиката

<a id="korektsii"></a>

Корекции в ГДД

В Приложение № 2 на ОКД-9 се отразяват всички данъчни корекции:

Увеличаващи корекции (типични редове)

• Ред 8: Непризнати глоби и санкции
• Ред 12: Лични разходи на собственика
• Ред 14: Превишение на представителни разходи
• Ред 16: Лихви над пазарни
• Ред 18: Разходи без документ

Намаляващи корекции (типични редове)

• Ред 22: Дивиденти от български ЮЛ (освободени)
• Ред 24: Пренос на загуба от предходни години
• Ред 26: Преоценка на ДМА
• Ред 28: Освободени приходи

<a id="odit"></a>

Чести данъчни одити

НАП често извършва проверки върху:

1. Представителни разходи

Особено при бизнес обеди, подаръци, корпоративни събития. Фокус: обосновка на връзката с дейността.

2. Командировки

Превишения на дневните, командировки без бизнес цел, личен туризъм маскиран като командировка.

3. Гориво и автомобили

Лични пътувания с фирмен автомобил, недокументирани разходи за гориво.

4. Услуги от свързани лица

Превишение на пазарни цени, фиктивни услуги, "consulting" без реално свършена работа.

5. ДМА с лична употреба

Apple iPhone "за служебни цели", лаптопи на семейството, луксозни активи.

Документация при одит

При проверка НАП изисква:

• Първични документи (фактури, касови бонове, договори)
• Аналитична счетоводна сметка на дадения разход
• Връзка с конкретна дейност (договори, имейли, протоколи)
• Платежни документи (банкови извлечения, касови ордери)

<a id="faq"></a>

Често задавани въпроси (FAQ)

Кой е лимитът за представителни разходи?

10% от разходите за заплати в годината (чл. 33 ЗКПО). Ако заплатите за годината са 50 000 лв. (25 564 EUR), лимитът е 5 000 лв. (2 557 EUR). Над него — увеличаваща корекция.

Призна ли ми се ваучерите за храна?

До 200 лв. (102 EUR)/месец на служител — освободени за работодателя и за служителя (СПОКО). Превишението се облага с корпоративен данък 10%.

Може ли активи под 700 лв. (358 EUR) да се амортизират?

Не — според чл. 50 ЗКПО, активи под прага се отчитат директно като текущ разход в годината на придобиване. Капитализират се само ДМА над 700 лв. (358 EUR).

Защо глобата от КАТ не е признат разход?

Глобите и санкциите винаги са непризнати по чл. 26 ЗКПО — независимо от тяхната същност. Логиката: данъчната система не трябва да "субсидира" нарушения чрез намаляване на дължимия данък.

Колко време назад мога да пренасям загуба?

5 години напред (чл. 70 ЗКПО). Загуба от 2025 г. може да се компенсира с печалби през 2026-2030 г. Извън този срок правото отпада.

Касов бон признат ли е като документ?

За покупки до 500 лв. (256 EUR) касов бон е достатъчен. Над тази сума се изисква фактура с реквизити по чл. 114 ЗДДС, включително данни на купувача (ЕИК).

Може ли да призная разходи от чужбина?

Да, при условие че са документирани с invoice/receipt от чуждестранен доставчик с реквизитите по чл. 10 ЗКПО (име, адрес, ЕИК-еквивалент). За доставки от ЕС се изисква и VAT номер на доставчика.

Колко струва пропускът да докажа разходи?

При данъчна проверка непризнатите разходи стават увеличаваща корекция → доплащате 10% корпоративен данък + лихви по чл. 89 ЗКПО + евентуални глоби 500-3000 лв. (256-1534 EUR) по чл. 261 ЗКПО.

Свързани статии

• Корпоративен данък в България 2026 — пълен наръчник
• Авансови вноски ЗКПО 2026 — Q1, Q2, Q3
• Деклариране и плащане на ЗКПО 2026
• Годишна декларация ЗКПО (ГДД) за ЕООД 2026

Източници

• Закон за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) — lex.bg
• Постановление № 133 за командировъчните разходи
• НАП — Указания за прилагане на ЗКПО

Последна актуализация: 2026-04-27 Автор: Екипът на Fakturka.bg